1Кто (не) платит?
Пленум ВС выделяет несколько способов уклонения от уплаты налогов, сборов и страховых взносов:
включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведенийнепредоставление декларации или иных необходимых документов.
По ст. 198 УК «Уклонение физического лица от уплаты налогов…» может быть привлечен не только обычный гражданин, но и индивидуальный предприниматель, а также адвокат, учредивший адвокатский кабинет, нотариус или другие частнопрактикующие лица.
По ст. 199 УК о неуплате налогов с юридического лица можно привлечь руководителя организации либо ее уполномоченного представителя. Субъектом этого преступления могут признать и «лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя».
2Сроки остались прежними
Моментом окончания преступления по ст. 198 и 199 УК будет считаться момент «фактической неуплаты налогов, сборов, страховых взносов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах». Таким образом, Верховный суд не стал менять практику по этому вопросу и убрал из финальной редакции постановления разъяснение о «бесконечном» сроке давности по налоговым преступлениям.
Владимир Давыдов, глава коллегии ВС по уголовным делам, подчеркнул: суды будут рассматривать этот вопрос по уже сложившейся практике, изменений не произойдет.
3Без умысла нет и преступления
Пленум обратил внимание судов на тот факт, что уклонение от уплаты налогов возможно только с прямым умыслом. «При решении вопроса о наличии такого умысла суду необходимо, в частности, учитывать обстоятельства, исключающие вину в налоговом правонарушении, а также исходить из принципа, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика», — подчеркнул ВС.
4Крупный или особо крупный?
В проекте разъясняется, как определить крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов, который является необходимым признаком преступления. Он определяется за период в пределах трех финансовых лет. Сумму налогов (в том числе по каждому виду) и сумму сборов, страховых взносов надо складывать, говорится в документе.
Кроме того, в случае возникновения «неустранимых сомнений» в определении периода для исчисления крупного или особо крупного размера задолженности, суду необходимо толковать такие сомнения в пользу обвиняемого.
5Один во всех
В тех случаях, когда один человек юридически или фактически руководит сразу несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов, сборов и страховых взносов, его действия «при наличии к тому оснований» нужно квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями статьи 199 УК.
6Решения суда как доказательства
Суды, согласно разъяснениям Пленума, должны учитывать вступившие в силу решения арбитражных судов или судов общей юрисдикции, имеющие отношение к делу. Но «фактические обстоятельства, которые там установлены, сами по себе не предопределяют выводы суда о виновности или невиновности в совершении преступления», подчеркивается в постановлении.
Доказательствами в уголовном деле могут быть налоговые декларации, другие документы, необходимые для расчета налога или взноса, акты налоговых проверок, заключения экспертов и так далее. Для привлечения к ответственности нужно установить не только наличие денежных средств и имущества, но и обстоятельства, которые показывают, что эти средства были намеренно скрыты.
7Обещать — не значит сделать
Возместить ущерб от налоговых преступлений может не только сам преступник, но и — по его просьбе или с его согласия — другие лица. Возместить ущерб может и организация, неуплата налогов за которую привела к уголовному делу по ст. 199 УК.
Пленум ВС подчеркивает: обещания, а также различного рода обязательства преступника возместить ущерб и перечислить денежное возмещение в бюджет в будущем, не могут стать основанием для освобождения его от уголовной ответственности.
8Гражданский иск — важная часть процесса
При разрешении дел о налоговых преступлениях судам, вместе с приговором, нужно оглашать и решение по гражданским искам от налоговой службы или прокуратуры. При этом судам необходимо учитывать, что при решении по гражданскому иску нельзя удовлетворять требования о взыскании штрафа виновного, который назначен ему «в связи с нарушением законодательства о налогах и сборах».
При принятии решения об удовлетворении гражданского иска, суд должен указать в приговоре размер подлежащей взысканию денежной суммы и в зависимости от вида неуплаченного налога, сбора, страхового взноса – наименование бюджета (федеральный, региональный, местный), в доход которого эта сумма подлежит взысканию.
По делам о преступлениях , предусмотренных в ст. 199, ст. 199.1 и 199.2 УК, виновное физическое лицо может быть привлечено только в исключительных случаях — например, когда у компании очевидно (с учетом рыночной стоимости ее активов) не хватит денег, чтобы заплатить налоги.