Сложности, которые должен был решить кодекс
До появления второй части Налогового кодекса законодательство в этой сфере выглядело как лоскутное одеяло, вспоминает руководитель налоговой практики Bryan Cave Leighton Paisner (Russia) LLP Bryan Cave Leighton Paisner (Russia) LLP Федеральный рейтинг группа Антимонопольное право группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Интеллектуальная собственность группа Коммерческая недвижимость/Строительство группа Комплаенс группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Международный арбитраж группа Налоговое консультирование группа ТМТ группа Транспортное право группа Трудовое и миграционное право группа Фармацевтика и здравоохранение группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (крупные споры — high market) группа Международные судебные разбирательства группа Природные ресурсы/Энергетика группа Уголовное право группа Управление частным капиталом группа Финансовое/Банковское право группа Банкротство 3 место По выручке 3 место По количеству юристов 3 место По выручке на юриста (Больше 30 Юристов) Профайл компании Евгений Тимофеев: «Основные положения общего характера уже были здорово развиты, а регулирование конкретных налогов болталось в отдельных ФЗ, зачастую противоречащих ч. 1 НК».
Лаконичность налоговых законов 90-х годов компенсировалась обширными и подробными разъяснениями Государственной налоговой службы. По сути, законы создавали только некую правовую оболочку, а детальное регулирование шло на уровне инструкций инспекции, подчеркивает руководитель Департамента налогового и юридического консультирования KPMG KPMG Федеральный рейтинг группа Налоговое консультирование группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Налоговые споры группа Коммерческая недвижимость/Строительство 7 место По выручке 9 место По количеству юристов 13 место По выручке на юриста (Больше 30 Юристов) в России и СНГ Михаил Орлов, который участвовал в разработке обсуждаемого документа. Подобный подход создавал немало проблем. Зачастую бумаги службы так «уточняли» содержание законов, что даже их правильные положения превращались на практике во что-то противоположное, уверяет Тимофеев.
Трудности усиливало отсутствие нормативной базы для оспаривания решений инспекторов и хаотичный налоговый контроль. Помимо инспекций существовала еще налоговая полиция, и полномочия двух ведомств во многом пересекались, отмечает глава налоговой практики INTEGRITES INTEGRITES Федеральный рейтинг группа Комплаенс группа Антимонопольное право группа Арбитражное судопроизводство (средние и малые споры — mid market) группа Коммерческая недвижимость/Строительство группа Международный арбитраж группа Корпоративное право/Слияния и поглощения Профайл компании Рафаэль Костанян.
Поэтому главный вопрос, который стоял тогда перед налогоплательщиком – какие налоги вообще надо платить. Уследить за всем многообразием нормативных актов в доцифровую эпоху без интернета и правовых систем, имеющихся сейчас, было крайне сложно, рассказывает глава налоговой практики VEGAS LEX VEGAS LEX Федеральный рейтинг группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Экологическое право группа Антимонопольное право группа Арбитражное судопроизводство (крупные споры — high market) группа Коммерческая недвижимость/Строительство группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Налоговое консультирование группа Природные ресурсы/Энергетика группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа Страховое право группа Банкротство группа ТМТ 2 место По выручке 2 место По выручке на юриста (Больше 30 Юристов) 6 место По количеству юристов Профайл компании Юрий Иванов: «Расчет налогов зачастую проводился на основании информации из газет и журналов. Поэтому поход в налоговую инспекцию с коробкой конфет был весьма актуальным».
Кодекс и принимали для того, чтобы покончить с перечисленными сложностями. Нормы НК должны были действовать напрямую, не требуя дополнительных комментариев и уточнений в подзаконных актах, объясняет Орлов.
Плюсы>
Вторая часть Налогового кодекса началась с разработки четырех глав – НДС, Акцизы, Единый социальный налог и НДФЛ. Задача была непростой, утверждает Орлов. По его словам, им с коллегами предстояло не просто кодифицировать налоговое законодательство, а переработать юридические составы налогов, чтобы они стали:
понятными, отвечали задачам реформы того времени, были написаны с учетом новых правил, закрепленных в уже принятой ч. 1 НК.
Актуальность той задаче добавляла и экономическая ситуация в стране. После кризиса 1998 года Правительство пыталось повысить деловую активность в России вывести доходы граждан из тени. Потому и решили ввести «плоскую» шкалу подоходного налога, который стал называться НДФЛ, поясняет Орлов. Ставку по нему сделали фиксированной – 13%. А до этого для наиболее обеспеченных россиян эта цифра достигала 35%.
Разработчики бережно относились и к единообразию терминологии, чтобы не было расхождений между первой и второй частью кодекса. Серьезным образом пересмотрели подход к понятию налогоплательщика, замечает юрист. С учетом нового определения в ст. 19 НК перестали облагать налогами операции головной компанией с ее филиалами или представительствами, которое имело место в 90-е годы.
Важным достижением второй части кодекса руководитель налоговой практики Инфралекс Инфралекс Федеральный рейтинг группа Антимонопольное право группа Банкротство группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Транспортное право группа Цифровая экономика группа Арбитражное судопроизводство (крупные споры — high market) группа Интеллектуальная собственность группа Коммерческая недвижимость/Строительство группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Налоговое консультирование группа Налоговые споры 4 место По выручке на юриста (Больше 30 Юристов) 6 место По выручке 15 место По количеству юристов Иван Шиенок называет создание специальных режимов налогообложения: УСН (гл. 26.2 НК) и ЕНВД (гл. 26.3 НК), которыми сейчас успешно пользуются тысячи налогоплательщиков. К прогрессивным моментам Ивлиева относит и положения ст.252 НК про условия принятия к вычету расходов для налогообложения прибыли. Вместо формального закрытого перечня появились два основных критерия: экономическая оправданность и документальное подтверждение.
Глава налоговой практики Андрей Городисский и партнеры Андрей Городисский и партнеры Федеральный рейтинг группа Трудовое и миграционное право группа Интеллектуальная собственность группа Корпоративное право/Слияния и поглощения группа Налоговое консультирование группа Разрешение споров в судах общей юрисдикции группа Арбитражное судопроизводство (крупные споры — high market) Валентин Моисеев приветствует то, что в 21 и 25 главах НК закрепили положения, которые юрист называет принципами обложения НДС и налогом на прибыль: «Они позволили и судам, и законодателю конкретизировать и уточнять нормы, касающиеся отдельных налогов, а налоговым юристам – выстраивать правовые позиции».
Но не все изменения оказались удачными. В главу про НДС ряд положений бездумно перенесли из закона, который регулировал этот налог, утверждает Тимофеев. Так в кодекс попала норма о том, что от НДС освобождаются гарантийные работы, поскольку за них якобы не платят. Хотя по факту такие услуги уже закладываются в цену товара, объясняет эксперт.
А установленный главой 24 НК единый социальный налог, на который при его принятии государство возлагало большие надежды, пришлось отменять в 2010 году, замечает Шиенок. Второй раз включить социальные платежи в налоговую систему России попытались хотя бы частично четыре год назад, когда приняли гл. 34 НК «Страховые взносы».
Еще один недостаток ч. 2 НК – в нее не включили так называемые неналоговые платежи, которые в сущности представляют собой налоги или сборы, говорит Шиенок. Речь идет про экологические, патентные и лицензионные платежи, которые регулируются отдельными нормативно-правовыми актами и не подчиняются общим правилам налогового законодательства.
Сам Орлов признает, что принятый в августе 2000 года текст закона не был идеальным и еще неоднократно подвергался изменениям, направленным на устранение технических ошибок. Но в целом, он стал хорошим стартом для формирования второй части НК, подчеркивает эксперт.
Основные изменения второй части НК за 20 лет
— Новая упрощенная система налогообложения (УСН). Предыдущая ее версия была направлена преимущественно только на ИП. Обновленный налоговый режим до сих пор является одной из главных налоговых конструкций для малого и среднего бизнеса, обороты которого достигают 200 млн рублей.
— Изъятие и возвращение страховых взносов. За 20 лет они кардинально менялись. Государство через такие платежи пытается бороться с практикой «серых зарплат» и регулирует вопросы собственных социальных обязательств перед населением. Изначально эту сферу отношений регулировал ЕСН, который просуществовал 9 лет. В 2010 году администрирование этого вопроса передали фондам (Социального страхования и Пенсионный). Но четыре года назад вновь вернули в ведение ФНС.
— Появились особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК). Нормы коренным образом изменили целую отрасль – международное налогообложение и задали тренд на изменчивость регулирования в этой сфере.
— Ввели термин «организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ». Революционная статья, практика применения которой не сложилась до сих пор. По сути, это фундаментальный сдвиг в подходе к понятию корпоративного налогоплательщика по так называемому «мировому доходу», объясняет руководитель налоговой практики Клифф Клифф Федеральный рейтинг группа Налоговое консультирование группа Интеллектуальная собственность 12 место По количеству юристов 25 место По выручке на юриста (Больше 30 Юристов) 36 место По выручке Наталья Кордюкова: «Обязан ли налогоплательщик пополнять российский бюджет, если он не является местной компанией? До 2014 года имелся только формальный критерий – российскими плательщиками корпоративных налогов признаются компании из реестра РФ». С 2014-го стараются облагать налогами те фирмы, которыми фактически управляют с российской территории.
Чего не хватает налоговому законодательству сегодня
По словам Иванова, сейчас стоят задачи, больше связанные с возможной интерпретацией положений НК. Если 15-20 лет назад юристы думали, как оптимизировать налоги и найти лазейки в законодательстве, то сейчас пытаются понять, какие креативные идеи появятся у проверяющих через несколько лет после совершения операции налогоплательщиком, рассуждает эксперт.
Одним словом, сильно не хватает моратория на изменения НК хотя бы в течение нескольких лет, говорит Кордюкова: «Ситуация, в которой мы имеем по 10-20 пакетов существенных изменений в год – ненормальна». Постоянно переписываемый кодекс не способен гарантировать определённость, предсказуемость отношений в этой сфере.
Большей стабильности можно добиться, если регулировать обсуждаемые вопросы на уровне норм-принципов, уверен Тимофеев. Тогда и налогоплательщики, и инспекция получили бы ясные ориентиры, а также гарантию от элементарных технических ошибок законодателя, запачкавшего поправками уже, кажется, каждый абзац второй части кодекса, настаивает юрист.